高俊會計師-專業稅務會計學苑

按交易型態決定採用方式：

第7款 

未提示移轉訂價報告之經濟後果
․調整營業利潤

營利事業與關係人間從事交易，其營利事業所得稅結算申報案件有下列情形之一者，優先列入選查案件：
․申報之毛利率、營業淨利率及純益率低於同業申報。
․全球集團企業總利潤為正數，而國內營利事業卻申報虧
損，或申報之利潤與集團內其他企業比較顯著偏低。
․交易年度及前二年度之連續三年度申報之損益呈不規則
鉅幅變動情形。
․未依規定格式揭露關係人相互間交易之資料。
․未依本準則第六條規定，評估受控交易之結果是否符合
常規，或決定受控交易之常規交易結果，且未依本準則
第二十二條第一項規定備妥相關文據。
․關係人間有形資產之移轉或使用、無形資產之移轉或使用、服務之提供、資金之使用或其他交易，未收取對價或收付之對價不合常規。
․稽徵機關進行調查時，未依本準則第二十二條第四項規定提示關係人交易之相關文據者，其以後年度之營利事業所得稅申報案件。
․經稽徵機關依本準則調整者，其前後年度之營利事業所得稅申報案件。
․與設在免稅或低稅率國家或地區之關係人間業務往來，金額鉅大或交易頻繁。
․與享有租稅優惠之關係人間業務往來，金額鉅大或交易頻繁。
․其他以不合常規之安排，規避或減少納稅義務。

利用移轉訂價降低稅負之例子

海外子公司→境外貿易公司→母公司→終端客戶

․財務報表可能發生的變動:
財務狀況表
不再按資產、負債及權益分類(打破資產等於負債加權益的關係)，而改按主要活動(major activities)歸集。
在每一類別(category)下，資產和負債應再細分為短期及長期兩小類，除非按流動性大小排列能提供更攸關的資訊。
․綜合損益表
企業只能編製一張綜合損益表，不能再編製一張損益表及一張綜合損益表，亦不能將其他綜合損益列報於股東權益變動表中(美式)。
企業除應將收益及費損項目分別歸入營業、投資及融資活動的類別外，尚應進一步將各類別的收益及費損按其功能(function)加以細分。如有助於預測未來現金流量，尚應附註揭露按性質別細分的收益及費損。（功能別指企業從事的主要活動，如銷售商品、提供勞務、製造、廣告、行銷、業務開拓及管理等。性質指對類似經濟事項不作相同反應的資產、負債、收益及費損項目的經濟特性或屬性。）
․現金流量表
企業應按直接法編製營業現金流量(不得再用間接法)。直接法更符合新的財務報表表達的目標，且有助於將營業資產與負債和營業損益及營業現金流量相連結。
現金不包括約當現金。

․財務報表表達新模式的基本目標
整體連貫目標(Cohesiveness Objective) :